Проводки по начислению платы за негативное воздействие на окружающую среду

Comments

• "Экология" идёт на 20 счёт. Сверхлимитные платежи не уменьшают налоговую базу по прибыли.
• Здравствуйте!
  
  В данном случае отнесение "экологических" платежей на счета затрат зависит от вида деятельности вашей организации (источника возникновения расходов, связанного с конкретной деятельностью), т.е. в бухгалтерском учете плата за негативное воздействие на окружающую среду будет признаваться расходом по обычным видам деятельности и включаться в состав расходов в полном объеме как в пределах, так и сверх нормативов с отражением по дебету счета 20 (26, 44) соответственно.
  
  При наличии сверхнормативных платежей за загрязнение окружающей среды целесообразно к счетам учета затрат (20, 26, 44) открыть субсчета:
  - "Плата за загрязнение в пределах допустимых нормативов";
  - "Плата за загрязнение сверх допустимых нормативов".
  Тогда при расчете налога на прибыль можно будет воспользоваться данными бухгалтерского учета, поскольку платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ), в то время как платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав материальных расходов в пределах утвержденных лимитов (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).
  
  Таким образом, при наличии сверхнормативных платежей за загрязнение окружающей среды в бухгалтерском и налоговом учете будут возникать постоянные разницы. В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, образуется расход, уменьшающий только бухгалтерскую прибыль, и в бухгалтерском учете необходимо отразить постоянное налоговое обязательство, исчисляемое как произведение суммы платы за сверхнормативные выбросы (величина постоянной разницы) на ставку налога на прибыль. Проводки:
  Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68 - отражено постоянное налоговое обязательство.
  
  Что касается кредитовой статьи отнесения "экологических" платежей в бухгалтерском учете, то здесь можно исходить из того, что они обязательны, но не относятся к налоговым платежам, предусмотренным ст. ст. 13 - 15 НК РФ. Следовательно, начисление указанной платы может отражаться в бухгалтерском учете на специально открываемом субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Вместе с тем, "экологические" платежи перечисляются в бюджет и им присвоен КБК, поэтому допускается учитывать их сумму на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
  
  Имеем проводки:
  Дебет 20 (26, 44) Кредит 68 (76 субсчет "Расчеты по плате за загрязнение окружающей среды") - начислена плата за загрязнение.
  
  С уважением,
  Екатерина